Правомерно ли доначисление НДФЛ при превышении суммы дохода 5 миллионов рублей?

Question

Добрый день!
У нас ООО. Мы как налоговый агент удерживаем НДФЛ с выплаты дивидендов директору ООО.
за 2021 год мы сдали декларацию по 6-ндфл. где код дохода 1010(дивиденды) - 8 400 000 руб. (5 000 000 по ставке 13%, 3 400 000 - 15%)
код дохода 2000(зп) -455 850,60 руб.
так как дивиденды и зп это разные налоговые базы - мы удержали НДФЛ 13% с суммы 5 млн руб и 13% с 455 850,60 руб. - итого 5 455 850,60 руб. (сумма удержанного ндфл 709 261 руб)
сумма удержанного ндфл по ставке 15% = 510 000 уб.
Сегодня директору как физ.лицу пришло налоговое уведомление о задолженности по ндфл по ставке 15% в размере 9117 руб.
Я позвонила в налоговую и мне сказали,что на сумму свыше 5 млн рублей доначислили 2%. (455 850, 60*2%=9117 руб). - эту сумму должен оплатить директор.
По каждой налоговой базе которая менее или равна 5 млн рублей,мы удерживаем 13%, но по сути получается, что мы с заработной платы должны платить 15%.
"13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей" - Федеральный закон от 23.11.2020 N 372-ФЗ

"Пример 2.
Один из учредителей компании одновременно занимает должность директора. За 2021 год он получил зарплату в сумме 4 млн руб. и дивиденды в сумме 2 млн руб. Несмотря на превышение общей суммы дохода в 6 млн руб. над лимитом в 5 млн руб., все доходы директора будут облагаться по ставке 13%." - это пример из интернета.
Но налоговая почему то доначисляет.
ВЕРНО ли это?

User 1 · Answer

Добрый день! При цитировании указывайте, пожалуйста, автора, источник и дату публикации, но без гиперссылок. Таковы требования правил форума.

User 2 · Answer

Добрый день.Я считаю, что всё верно. Правило раздельного учёта налоговых баз установлено для налоговых агентов, не для налогоплательщиков. ФНС по итогам года собирает все сведения в целом по налогоплательщику и делает перерасчёт, формируя совокупное начисление налоговой базы в хронологическом порядке.

User 3 · Answer

Добрый день, Сегодня директору как физ.лицу пришло налоговое уведомление о задолженности по ндфл по ставке 15% в размере 9117 руб. Подобный вопрос обсуждали:

User 4 · Answer

Александра Кривошеева, добрый день, скажите пожалуйста как тогда трактовать п. 2 ст. 225 - "В отношении физического лица - налогового резидента Российской Федерации общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с пунктами 1, 1.2, 1.3 настоящей статьи и пунктами 2-3.1 статьи 214 настоящего Кодекса".
Получается, что ФНС (не только налоговые агенты и налогоплательщики) что-то должна рассчитывать по совокупности баз, а что-то всё равно отдельно (в частности дивиденды по ст. 214).

User 5 · Answer

Моя логика такова (перепроверьте ещё сами):

Цитата: 1. Налоговая ставка устанавливается в следующих размерах:13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей;650 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, превышающей 5 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период составляет более 5 миллионов рублей.Налоговая ставка, установленная настоящим пунктом, подлежит применению в отношениисовокупности всех доходовфизического лица - налогового резидента Российской Федерации, подлежащих налогообложению,за исключениемдоходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.1, 2, 5 и 6 настоящей статьи.

Проверяем исключения (пункты 1.1, 2, 5 и 6 ст. 224 НК РФ) и убеждаемся, что это не наш случай.
Теперь смотрим п. 2.1 ст. 210 НК РФ, к которому нас отсылают в приведённой выше цитате:

Цитата: 2.1.Совокупность налоговых баз, в отношении которой применяетсяналоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224настоящего Кодекса,включает в себяследующие налоговые базы, каждая из которых определяется в отношении доходов физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации отдельно:1)налоговая база по доходам от долевого участия(в том числе по доходам в виде дивидендов, выплаченных иностранной организации по акциям (долям) российской организации, признанных отраженными налогоплательщиком в налоговой декларации в составе доходов);9) налоговая база по иным доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса (далее в настоящей главе - основная налоговая база).

Далее переходим к расчёту налога:

Цитата: 1. Сумма налога при применении налоговой ставки, установленной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, исчисляется в следующем порядке:1) если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей, - как соответствующая налоговой ставке, установленной абзацем вторым пункта 1 статьи 224 настоящего Кодекса, процентная доля указанной суммы налоговых баз;2)если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210настоящего Кодекса, составляет более 5 миллионов рублей, - как сумма 650 тысяч рублей и величины, равной соответствующей адвалорной налоговой ставке, установленной абзацем третьим пункта 1 статьи 224 настоящего Кодекса, процентной доле уменьшенной на 5 миллионов рублей суммы налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса;При исчислении суммы налога налогоплательщиком, признаваемым налоговым резидентом Российской Федерации, или налоговым агентом в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, положения настоящего пункта применяются с учетом особенностей, установленных пунктами 2 и 3 статьи 214 настоящего Кодекса.

Заглядываем в п. 2 и 3 ст. 214 НК РФ - нет, там речь идёт не о том, что мы здесь сейчас обсуждаем.

Цитата: как тогда трактовать п. 2 ст. 225 - "В отношении физического лица - налогового резидента Российской Федерации общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с пунктами 1, 1.2, 1.3 настоящей статьи и пунктами 2-3.1 статьи 214 настоящего Кодекса".

Пункт 1 ст. 225 мы уже выше посмотрели. Пункты 1.2 и 1.3 к обсуждаемой нами ситуации (ставке налога) отношения не имеют. И статью 214 уже смотрели, но можем вернуться к ней и ещё раз, процитирую (только фрагменты, чтобы короче и нагляднее):

Цитата: 2. Сумма налога в отношениидивидендов, полученныхот источников за пределами Российской Федерации...3. Исчисление суммы и уплата налога в отношении доходовот долевого участия в российской организации, полученныхв виде дивидендов, осуществляются лицом, признаваемым в соответствии с настоящей главойналоговым агентом, отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным статьей 224 настоящего Кодекса, с учетом положений пункта 3.1 настоящей статьи.При определении суммы налоганалоговым агентомв соответствии с настоящим пунктом в расчет совокупности налоговых баз для целей применения ставки, указанной в пункте 1 статьи 224 настоящего Кодекса, не включаются налоговые базы, указанные в подпунктах 2-9 пункта 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса.

Пп. 3.1 опускаю совсем (там о налоге на прибыль организаций), а в пп. 3 п. 2 ст. 214 НК РФ, как видим, правила установлены исключительно для налоговых агентов.
Вот и получается, что по итогам календарного года ИФНС определяет общий доход ФЛ по совокупности налоговых баз и рассчитывает итоговую сумму налога, применяя к доходу свыше 5 млн руб. (исчисленному в хронологическом порядке) повышенную ставку 15%. И если общая сумма НДФЛ превышает сумму налога, удержанного всеми налоговыми агентами физлица, а также самостоятельно задекларированного им в 3-НДФЛ, то тогда инспекция и присылает уведомление с налогом к доплате - см. п. 6 ст. 228 НК РФ.

User 6 · Answer

Александра Кривошеева, да, все делают акцент именно на то, что в п.3 ст.214 указаны "налоговые агенты" и вроде это не касается ФНС. Но...
ФНС направляет уведомления о доплате налога в соответствии с п.6 ст. 228 при выполнении хотя бы одного из условий:
- сведения предоставлены банками;
- есть сообщения от налогового агента о невозможности удержать налог;
- общая сумма налога, исчисленная налоговым органом в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса, превышает совокупность суммы налога, исчисленной налоговыми агентами (надо полагать несколькими разными, а не одним).
Ведь по сути ФНС не должна перерасчитывать по другим правилам НДФЛ, рассчитанный налоговым агентом. ФНС должна доначислить НДФЛ по 15%, если сумма доходов (например от дивидендов) налогоплательщика из нескольких источников превысит 5 млн. Нет логики в применении разных правил к одному и тому же событию.
И еще раз обращу ваше внимание на то, что в п.2 ст. 225 - "В отношении физического лица - налогового резидента Российской Федерации общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с пунктами 1, 1.2, 1.3 настоящей статьи и пунктами 2-3.1 статьи 214 настоящего Кодекса". Если общую сумму налога в конечном итоге рассчитывает ФНС (не налоговый агент), зачем тогда вообще в этом пункте упоминать пункты 2-3.1 ст. 214?
А еще есть п. 7 ст. 3 про то, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).

Правомерно ли доначисление НДФЛ при превышении суммы дохода 5 миллионов рублей?

Comments